ＣＦＯ實戰(zhàn)小企業(yè)會計管理制度分析

一、小企業(yè)的界定

如何界定一個小企業(yè)，需要從兩個方面進行考慮：一是企業(yè)是否公開籌資，二是企業(yè)規(guī)模大小。所謂的“公開”是指面向社會大眾的，任何人或機構(gòu)都可以自由地參與，無須審批或特殊資格認證。一般來說，小企業(yè)是不公開籌資的。其資金主要來源于內(nèi)部積累、金融機構(gòu)或私人借款、風險投資，籌資方式不采用對外發(fā)行股票或債券。

企業(yè)的規(guī)模主要考慮企業(yè)資產(chǎn)價值和股東以及投資人的數(shù)目。但在具體的數(shù)目規(guī)定上需要考慮不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的特點。舉個例子來說，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）制定的126號準則適用于不公開的、并且資產(chǎn)在100萬元以下的小企業(yè)。但資產(chǎn)100萬元的工業(yè)企業(yè)規(guī)模不算大，而商品零售企業(yè)就不同了。如果僅從投資人的數(shù)目來考慮，國有獨資公司即使只有一個投資人，規(guī)模也有可能是非常大的。

二、小企業(yè)會計信息的使用者及其對信息的要求

（一）會計信息使用者

國際會計準則委員會（IASB）把會計信息使用者分為七類，不同的使用者對企業(yè)關(guān)注的焦點不同，程度也不同。一般而言，大企業(yè)的投資人更關(guān)心企業(yè)盈利及回報，政府更關(guān)注企業(yè)在解決就業(yè)、環(huán)境保護以及資源利用等方面的情況；而小企業(yè)的投資人及管理層關(guān)注企業(yè)利潤增長情況，政府主要關(guān)心小企業(yè)遵循準則、制度及照章納稅的情況。在小企業(yè)中，債權(quán)人作為小企業(yè)主要資金供給人，他們對小企業(yè)的關(guān)注不亞于投資人。

IASB的“財務(wù)報表的編制和列示標準”說明了財務(wù)報表的目標是提供關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況及其變化，為廣泛的使用者用于經(jīng)濟決策。編制的財務(wù)報表滿足了大多數(shù)人的一般要求，但是，它不能提供使用者在經(jīng)濟決策中所需的全部信息。財務(wù)報表也通過對受托資產(chǎn)的會計計量變化來反映管理層的業(yè)績，在做經(jīng)濟決策時，比如持有或賣出公司股票，使用者可以利用相關(guān)會計信息。國際財務(wù)報告解釋委員會（IFSH）在前言中也說明了以上要求。不同國家標準都明確了財務(wù)報表的目的是滿足使用者的要求，它們都意識到管理層和稅務(wù)部門并不是典型的財務(wù)報表使用者。從宏觀角度來說，容易取得財務(wù)資料應(yīng)該是一個社會的目標。

（二）對會計信息的要求

從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關(guān)性和可靠性。

1.相關(guān)性。相關(guān)性通常是指與決策相關(guān)的特性，根據(jù)財務(wù)會計準則說明（SFAC）第2號的規(guī)定，會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關(guān)。“導致差別”是指這樣一種狀態(tài)：在原來提供的信息基礎(chǔ)上，既可增加也可減少信息，以減少經(jīng)濟事件的不確定性，一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關(guān)性；這就要求財務(wù)報告應(yīng)盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。

2.可靠性。這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用?？煽啃?，從使用者角度講，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，為使用者提供通用目的的信息。

另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應(yīng)保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結(jié)果，這樣可以減少對信息人為的干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。

從會計信息提供的角度來看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對使用者有用的信息，在會計賬務(wù)處理中要堅持遵循以下幾項重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。

三、各國制定小企業(yè)會計制度的情況

目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業(yè)。我們知道，小企業(yè)財務(wù)報表的使用者與大企業(yè)是不同的，他們所需要的信息是否和大企業(yè)相同呢？一般來看，小企業(yè)會計信息使用者需要如下信息：用直接法編制的現(xiàn)金流量表；支付給股東的款項，包括預付的薪金、分配的股利和其他支付款項；與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的信息；企業(yè)流動性和靈活性的信息。

小企業(yè)及其財務(wù)報表的使用者和有關(guān)咨詢服務(wù)人士對于財務(wù)報表的標準以及要求由來已久。很多人認為為大企業(yè)設(shè)計的標準不適合小企業(yè)。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）1976年專門發(fā)布了《關(guān)于小企業(yè)根據(jù)公認會計原則提供的報表》。1994年，新西蘭的特許會計師研究會發(fā)布了不同財務(wù)報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國會計標準委員會首先發(fā)布了“小企業(yè)的財務(wù)報告標準”，通常指小企業(yè)財務(wù)報告準則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產(chǎn)和負債以及簡化計量的一些例外性規(guī)定。斯里蘭卡的特許會計師研究會正是以FRSSE作為小企業(yè)的會計標準的起點。在1999年，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）發(fā)布了《小型企業(yè)的財務(wù)報告》，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又發(fā)布了在六個方面關(guān)于確認、計量和披露的例外性會計處理。

綜上所述，盡管各國會計界都認為目前的會計制度不適用于小企業(yè)，而現(xiàn)在通常的做法就是給予小企業(yè)會計一些例外性的規(guī)定，或是小企業(yè)按簡化標準提供財務(wù)報告，但這又常常導致另外一類問題，那就是由于會計處于這樣一個復雜的環(huán)境中，根據(jù)量變到質(zhì)變原理，簡化的會計標準可能會因它對特殊的交易和業(yè)務(wù)沒有反應(yīng)而失去作用，這就必然影響使用者對會計信息的信任。

四、最新進展

2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了中小企業(yè)的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發(fā)展的思路。在該會議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應(yīng)該有以下特征：

簡單，容易理解，使用者易于接受；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)（SMEs）的潛在增長而調(diào)整，以適應(yīng)國際會計標準的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應(yīng)該是適宜SMEs操作的環(huán)境。

國際政府工作組的專家們在聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展委員會的贊助下，已經(jīng)開展了提高會計信息質(zhì)量的工作，以便更好地管理中小企業(yè)，更容易地獲知財務(wù)信息，更準確地確定稅收。