企業(yè)節(jié)稅應(yīng)從規(guī)范財(cái)務(wù)管理方面入手

稅收，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，和其它各種費(fèi)用一樣，都是企業(yè)的一種支出，在法律充許的情況下，當(dāng)然是繳的。為此，有的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以節(jié)稅，更有的企業(yè)通過(guò)偷稅等違法手段少繳稅款，但是卻有不少的企業(yè)由于對(duì)稅法理解不深，因財(cái)務(wù)管理不符合規(guī)定的要求，對(duì)于稅法賦予的權(quán)利也沒(méi)能很好的利用，以至于糊里糊涂的多繳了稅款。

其實(shí)要想不繳冤枉稅，首先就要從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，只有這樣，用足用好稅法規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利。這是每個(gè)企業(yè)必須具備基本功。有些企業(yè)可能連本身應(yīng)該享受的權(quán)利都沒(méi)有享受到，但卻采取違法手段進(jìn)行偷稅等活動(dòng)。最終卻可能因自己的違法行為而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得企業(yè)所得稅條例》及細(xì)則規(guī)定：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所各額。即：應(yīng)納稅所各額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。這里所說(shuō)的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。這里要特別注意，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從收入總額中扣除的內(nèi)容是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，而不是實(shí)際發(fā)生的金額。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得企業(yè)所得稅條例》還規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

比如有些費(fèi)用雖然是企業(yè)的實(shí)際支出，但并不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，象違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出，企業(yè)支付給投資者的分紅等是不充許稅前扣除的。還有目前有扣除限額的項(xiàng)目，如工資、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。另外，象固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出，要按法定的使用期限扣除，而不能在投入使用時(shí)一次扣除。這些都是需要企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中加以注意的。

在這里重點(diǎn)要說(shuō)的是，由于企業(yè)對(duì)稅法的不準(zhǔn)確的理解或財(cái)務(wù)制度不健全，使企業(yè)本該享有的權(quán)利而因種種原因沒(méi)有享受到。這主要有以下幾個(gè)方面：

一、發(fā)生商品購(gòu)銷行為沒(méi)有取得符合要求的發(fā)票

比如，企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，而沒(méi)有取得發(fā)票，只是以白條或其它無(wú)效的憑證入帳?；蛘咂髽I(yè)是增值稅一般納稅人，而在購(gòu)進(jìn)原材料等商品時(shí)，沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，或只取得了普通發(fā)票。，在沒(méi)有取得發(fā)票的情況下，那么你所發(fā)生的此項(xiàng)支出，就是不能在企業(yè)所得稅前扣除。如果你是增值稅一般納稅人，即使取得了普通發(fā)票，你也無(wú)法按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)榘匆?guī)定只有取得了注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票才能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、費(fèi)用支出沒(méi)有取得憑證或沒(méi)有取得符合規(guī)定的憑證。

如企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待支出，而沒(méi)有索取發(fā)票。企業(yè)發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出，而沒(méi)有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票。這些都是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的，尤其是一些以家庭為單位投資的企業(yè)容易發(fā)生這類情況，在他們看來(lái)，反正是自己花錢，要不要票無(wú)所謂，其不知，只因?yàn)椴灰l(fā)票，就失去了在所得稅前扣除的條件。

還有，公益性捐贈(zèng)是企業(yè)可能發(fā)生的行為，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，如果按照規(guī)定的程序，渠道進(jìn)行捐贈(zèng)，并取得相關(guān)的憑證是可以按不同捐助對(duì)象按1.5%、3%、10%、30%或全部稅前扣除的了。這就是要符合如下規(guī)定：1、要通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向受贈(zèng)單位進(jìn)行捐贈(zèng)。而不是企業(yè)直接向受贈(zèng)單位進(jìn)行捐贈(zèng)。2、要取得接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的社團(tuán)和國(guó)家機(jī)關(guān)，按照隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)才能據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人的捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除。

三、應(yīng)該扣除而沒(méi)有及時(shí)扣除的費(fèi)用

很多的費(fèi)用扣除都有一些規(guī)定，有一條原則是配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。比如，現(xiàn)行的企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)都實(shí)行直線法扣除，即在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)平均扣除。如果在應(yīng)申報(bào)扣除的年限內(nèi)，而不申報(bào)扣除。在以后年度是不充許補(bǔ)扣的。類似的還有無(wú)形資產(chǎn)攤銷，開(kāi)辦費(fèi)攤銷的等。

四、應(yīng)該提取而沒(méi)有提取的費(fèi)用

稅前扣除的確認(rèn)還有一條重要原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。象企業(yè)因經(jīng)濟(jì)情況等原因，實(shí)際以經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)期可能支付不了，但以后是必需要支付的。比如企業(yè)的工資。借款利息等。都應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)扣除。如果不按規(guī)定提取扣除，到實(shí)際支付時(shí)按規(guī)定就不能再扣除了。

五、合格的財(cái)務(wù)管理是享受稅收優(yōu)惠的必要條件

很多的稅收優(yōu)惠政策都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算有比較嚴(yán)格的要求。《稅收減免管理辦法》規(guī)定：納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

一、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

二、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

三、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

四、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

五、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

六、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

關(guān)健是納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)第二條規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。

其實(shí)，企業(yè)如果符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策是最好的節(jié)稅方法。但即使你符合規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠政策的條件，也可能因?yàn)槟愕呢?cái)務(wù)不符合要求而不能享受本可以享受的稅收優(yōu)惠。

增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況也有很高的要求，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；雖然納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，好象納稅人的身份有了保障。

但其實(shí)會(huì)計(jì)核算不健全對(duì)增值稅一般納稅人的損害更嚴(yán)重?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）規(guī)定：對(duì)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的一般納稅人，經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)取消其專用發(fā)票使用權(quán)，并收繳結(jié)存的專用發(fā)票。待納稅人完善會(huì)計(jì)核算，能保證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料后，方可準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，重新批準(zhǔn)其專用發(fā)票的使用權(quán)。

納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按規(guī)定抵扣的期初存貨的已征稅款，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。

以上是財(cái)務(wù)核算狀況直接的影響企業(yè)利益的情況，其實(shí)更多的對(duì)企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅籌劃的前提都是企業(yè)要有符合規(guī)定的財(cái)務(wù)核算。所以，我們說(shuō)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算實(shí)在是企業(yè)節(jié)稅的基本前提。企業(yè)要想節(jié)稅，就必需從加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算入手。