審計新質(zhì)生產(chǎn)力：賦能審計發(fā)展變革與審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新動力

【摘要】現(xiàn)代審計日益演化成為由技術(shù)型審計人才、創(chuàng)新型審計技術(shù)和多維審計數(shù)據(jù)等要素共同構(gòu)成的新型審計體系，并形成了審計主體與審計對象、數(shù)字化工具之間的“數(shù)字化”和“協(xié)同化”新型生產(chǎn)關(guān)系，并具有“新”與“質(zhì)”的特征。審計要素和審計關(guān)系的這種“新質(zhì)”變革，共同促進(jìn)和形成了“審計新質(zhì)生產(chǎn)力”——它是審計發(fā)展變革和審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的動力源，也是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展和審計職能的重要支撐和關(guān)鍵保障！

一．引言

進(jìn)入數(shù)字化新時代后，科技創(chuàng)新的廣度、深度和融合度使得生產(chǎn)力的發(fā)展水平與先進(jìn)程度不斷提升，逐步形成了涉及領(lǐng)域新、科技含量高、交叉屬性強(qiáng)、符合高質(zhì)量發(fā)展要求的新質(zhì)生產(chǎn)力，實現(xiàn)了生產(chǎn)力的躍遷和質(zhì)變。新質(zhì)生產(chǎn)力是由技術(shù)革命性突破、生產(chǎn)要素創(chuàng)新性配置和產(chǎn)業(yè)深度轉(zhuǎn)型升級而催生，它對于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和科技跨越式發(fā)展而言，是具有開創(chuàng)性意義的理論創(chuàng)新。另外，它對于審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型及審計數(shù)字化能力的提升，也將具有重要的理論導(dǎo)向性與實踐指導(dǎo)性。

在數(shù)字化環(huán)境下，審計主體、審計對象、審計技術(shù)和審計模式等均發(fā)生了重大變化，日益向云審計、數(shù)字審計和智能審計方向轉(zhuǎn)型。而審計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，越來越依賴大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、金融數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)等大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)展開，并需要運用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代科技手段來實現(xiàn)審計創(chuàng)新，從而有效促進(jìn)審計質(zhì)效提升和審計高質(zhì)量發(fā)展。

二、審計新質(zhì)生產(chǎn)力的生成與變革

現(xiàn)代審計日益演化成為由技術(shù)型審計人才（新勞動者）、創(chuàng)新型審計技術(shù)（新勞動資料）和多維審計數(shù)據(jù)（新勞動對象）等要素構(gòu)成的新型審計體系，審計體系中的生產(chǎn)力要素和生產(chǎn)關(guān)系也發(fā)生了相應(yīng)變革。

（一）審計生產(chǎn)力要素的變革

審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是一個由量變到質(zhì)變的演進(jìn)過程。而這種轉(zhuǎn)型需要新型生產(chǎn)力構(gòu)成要素的質(zhì)態(tài)組合。數(shù)據(jù)生產(chǎn)力、信息生產(chǎn)力、知識生產(chǎn)力和數(shù)字生產(chǎn)力等“四力”要素，在推動審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中起到了至關(guān)重要的作用。

“四力”要素為審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了核心動能和驅(qū)動引擎。從系統(tǒng)觀的角度來看，“四力”要素并不是獨立的，而是需要相互融合、相互促進(jìn)的?！八牧σ亍钡娜诤?，可以形成強(qiáng)大的“新質(zhì)”合力，共同推進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的質(zhì)態(tài)發(fā)展。這種融合不僅體現(xiàn)在理論層面上的相互關(guān)聯(lián)和相互支撐，更體現(xiàn)在應(yīng)用層面上的協(xié)同作用和共同發(fā)展。

（二）審計技術(shù)應(yīng)用的變革

在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的新審計環(huán)境下，審計機(jī)構(gòu)和審計人員等新型“勞動者”，需要不斷關(guān)注各類信息技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，適時和靈活調(diào)整審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略。同時，需要不斷提升其信息技術(shù)應(yīng)用水平和實務(wù)技能，運用審計技術(shù)——新型“勞動資料”，對經(jīng)濟(jì)與金融數(shù)據(jù)、行業(yè)市場數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)等新型“勞動對象”進(jìn)行加工、分析和深度應(yīng)用，實現(xiàn)審計資源的合理運用和審計質(zhì)效的有效提升，最終實現(xiàn)審計的高質(zhì)量發(fā)展。

另外，審計技術(shù)應(yīng)用變革和數(shù)字化工具的應(yīng)用，會使得審計人員可以通過多種渠道、多種審計工具來獲取和處理數(shù)據(jù)信息，降低審計數(shù)據(jù)獲取難度和審計風(fēng)險，有助于提升審計工作的獨立性和客觀性。審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，會日益形成審計交互的非接觸化（如非現(xiàn)場審計）和“云”化（如審計數(shù)據(jù)共享化）趨勢，從而有效確保審計工作的公正性和有效性。另外，云計算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、5G移動通信技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，還可以使得將與審計關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)“云”化，審計人員可以更快捷地利用云數(shù)據(jù)實現(xiàn)審計核查和聯(lián)網(wǎng)審計。

（三）審計生產(chǎn)關(guān)系的變革

審計中的生產(chǎn)關(guān)系，可以理解為審計機(jī)構(gòu)、審計人員與被審計單位、審計對象之間的相互關(guān)系，包括審計數(shù)據(jù)關(guān)系、審計協(xié)作方式、審計溝通關(guān)系、審計監(jiān)督關(guān)系和審計報告關(guān)系等。審計機(jī)構(gòu)、審計人員和被審計單位之間會因各自不同的組織結(jié)構(gòu)、組織功能，而發(fā)生直接或間接的信息交互和數(shù)據(jù)協(xié)同，從而形成了新的審計關(guān)系。

三、審計新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與循環(huán)

基于新質(zhì)生產(chǎn)力與審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的相關(guān)分析，本文認(rèn)為審計發(fā)展與變革過程中所體現(xiàn)的“新”與“質(zhì)”，是一個以數(shù)字化審計作為審計思維，以高質(zhì)量發(fā)展為審計目標(biāo)，以審計新技術(shù)創(chuàng)新為核心的能力體系。該能力體系是由技術(shù)型審計人員、創(chuàng)新型審計技術(shù)和復(fù)合型審計數(shù)據(jù)等新型生產(chǎn)力要素共同構(gòu)成，并與被審計單位、審計對象之間形成了新型的數(shù)字化生產(chǎn)關(guān)系。這種審計“新”與“質(zhì)”的能力體系和新型生產(chǎn)關(guān)系，共同形成了“審計新質(zhì)生產(chǎn)力”。審計新質(zhì)生產(chǎn)力為審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了堅實的動力源。

第一種循環(huán)：審計新質(zhì)生產(chǎn)力中數(shù)據(jù)生產(chǎn)力、信息生產(chǎn)力、知識生產(chǎn)力和數(shù)字生產(chǎn)力等新質(zhì)生產(chǎn)力要素之間的循環(huán)，即信息生產(chǎn)力以數(shù)據(jù)生產(chǎn)力為基礎(chǔ)而形成，而知識生產(chǎn)力又在信息生產(chǎn)力的提升基礎(chǔ)上而生成，知識生產(chǎn)力的提升又會促進(jìn)數(shù)據(jù)生產(chǎn)力的提升。該循環(huán)體現(xiàn)了審計新質(zhì)生產(chǎn)力的動態(tài)演進(jìn)特性。而“四力”要素的循環(huán)，為審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了動力源。

第二種循環(huán)：審計數(shù)字化生命周期各階段——即基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段、處理分析階段、凝練提升和創(chuàng)新應(yīng)用等四個階段之間的審計新質(zhì)生產(chǎn)力要素循環(huán)。該循環(huán)過程依“數(shù)據(jù)處理→信息轉(zhuǎn)化→知識提升→數(shù)字應(yīng)用”的邏輯層級展開，體現(xiàn)了審計數(shù)字化轉(zhuǎn)化的動態(tài)實踐過程，即審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是由初級形態(tài)向高級形態(tài)不斷進(jìn)行動態(tài)轉(zhuǎn)化，以達(dá)成審計高質(zhì)量發(fā)展的既設(shè)目標(biāo)。

四、審計新質(zhì)生產(chǎn)力的實踐與發(fā)展

審計署等審計機(jī)關(guān)積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，構(gòu)建審計實時監(jiān)督系統(tǒng)和實施聯(lián)網(wǎng)審計，擴(kuò)大審計監(jiān)督的廣度和深度；審計機(jī)關(guān)還建立和健全了各類數(shù)據(jù)的定期報送制度，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、公檢法數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的多維搜集和綜合比對、關(guān)聯(lián)分析力度，從而系統(tǒng)性提升審計人員運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的綜合能力。相關(guān)政府審計部門在PPP項目的審計流程中，利用了區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性、共識機(jī)制和去中心化等特性，構(gòu)建了全過程審計聯(lián)盟鏈平臺，通過整合技術(shù)支持、數(shù)據(jù)管理、審計應(yīng)用、報告訪問和平臺管理五大模塊來提升審計的效率與質(zhì)量，以解決傳統(tǒng)審計過程中諸如數(shù)據(jù)管理的不足、智能化程度低、程序復(fù)雜以及信息可靠性等問題。

另外，主流會計師事務(wù)所也在積極響應(yīng)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，如德勤新一代全球?qū)徲嬈脚_Omnia通過強(qiáng)大的工作流和分享機(jī)制、中央監(jiān)控儀表盤、定制化風(fēng)險引擎、針對不同行業(yè)和賬戶的分析工具集、自動化功能和專有算法等特點，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)驅(qū)動的風(fēng)險識別和透明協(xié)調(diào)的工作流程，以促進(jìn)高質(zhì)量的審計工作和卓越的審計體驗。部分大型會計師事務(wù)所將機(jī)器人流程自動化（RPA）以及自然語言處理（NLP）、圖文識別（OCR）等技術(shù)，應(yīng)用于工程審計體系中復(fù)雜化和多元化的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理，并設(shè)計和構(gòu)建起審計預(yù)警指標(biāo)與閾值自動判斷機(jī)制，實現(xiàn)對審計疑點的及時鎖定。

需要指出的是，審計新質(zhì)生產(chǎn)力的核心是科技創(chuàng)新與數(shù)字賦能，以為審計機(jī)構(gòu)和審計人員提供審計實施的有效“利器”，從而更有效地控制審計風(fēng)險和提升審計效率，實現(xiàn)審計的高質(zhì)量發(fā)展?！翱萍紡?qiáng)審”已成為審計新質(zhì)生產(chǎn)力的重要特征。未來，IPA技術(shù)（Intelligent Process Automation，智能流程自動化）和ChatGPT將成為審計創(chuàng)新和智能化發(fā)展的重要創(chuàng)新工具。另外，由南京審計大學(xué)基于AI大模型技術(shù)研發(fā)的“審元”，已經(jīng)初步具備了類似于ChatGPT的智能問答、代碼隨行、案例推薦、報告生成等功能，為新質(zhì)生產(chǎn)力的創(chuàng)新發(fā)展提供了重要思路和有力的支持。

五、總結(jié)

隨著信息科技和數(shù)字技術(shù)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的不斷創(chuàng)新應(yīng)用，當(dāng)前生產(chǎn)力體系中的“勞動者”“勞動資料”和“勞動對象”三要素以及三要素之間的生產(chǎn)關(guān)系均發(fā)生了重大變化，形成了新質(zhì)態(tài)的先進(jìn)生產(chǎn)力。為應(yīng)對新質(zhì)生產(chǎn)力的巨大沖擊和影響，審計領(lǐng)域需要不斷發(fā)展和自我變革，以更好發(fā)揮審計職能、提升審計質(zhì)效和滿足審計需求。

由此，現(xiàn)代審計日益演化成為由技術(shù)型審計人才、創(chuàng)新型審計技術(shù)和多維審計數(shù)據(jù)等要素共同構(gòu)成的新型審計體系，三要素之間形成了“數(shù)字化”和“協(xié)同化”的新型審計關(guān)系。隨著審計技術(shù)創(chuàng)新和數(shù)字化程度的不斷提升，審計領(lǐng)域也形成了具有“數(shù)據(jù)性”“融合性”和“創(chuàng)新性”特征的“審計新質(zhì)生產(chǎn)力”，而審計新質(zhì)生產(chǎn)力的不斷躍升，反過來又為審計高質(zhì)量發(fā)展和審計職能的更好實現(xiàn)，提供了重要支撐和關(guān)鍵保障！