“營(yíng)改增”開(kāi)票需要關(guān)注的25個(gè)問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號(hào)）明確，營(yíng)改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。

營(yíng)改增后，門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

2、納稅人如何區(qū)分使用各類發(fā)票？

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)零售業(yè)務(wù)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票。

通用機(jī)打發(fā)票和通用定額發(fā)票，主要是供未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人使用。

發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的，可使用冠名發(fā)票。 

3、增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票有什么區(qū)別？ 

增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，僅一般納稅人可以領(lǐng)用、開(kāi)具，一般納稅人取得專用發(fā)票才能抵扣；增值稅普通發(fā)票沒(méi)有抵扣功能，納稅人的應(yīng)稅行為均可以開(kāi)具。

4、納稅人收到的電子發(fā)票可以打印嗎？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015〕年第84號(hào)）的規(guī)定：增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

5、增值稅專用發(fā)票如何抵扣？抵扣是否有期限？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

發(fā)票申報(bào)抵扣主要有以下幾種方式：

（1）網(wǎng)上認(rèn)證；

（2）通過(guò)自助辦稅終端掃描認(rèn)證；

（3）大廳前臺(tái)認(rèn)證；

（4）納稅信用等級(jí)A級(jí)納稅人和B級(jí)納稅人，可直接通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)確認(rèn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；

（5）5至7月期間，對(duì)5月1日起新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人按照A級(jí)納稅人方式確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

6、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的相關(guān)規(guī)定？

增值稅專用發(fā)票應(yīng)是自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

原增值稅一般納稅人納稅信用A級(jí)、B級(jí)是不需要進(jìn)行發(fā)票掃描認(rèn)證的，對(duì)于未進(jìn)行納稅信用等級(jí)認(rèn)定的新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人是這樣規(guī)定的：

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月~7月期間不需要增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。自2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證相關(guān)規(guī)定。

不需要進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的，抵扣時(shí)限的規(guī)定是：按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。逾期不得抵扣。

7、認(rèn)證通過(guò)的增值稅專用發(fā)票，上月忘記申報(bào)抵扣了，本月還可以抵扣嗎？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，除了屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）第二條的客觀原因以外，未按照規(guī)定申報(bào)期限抵扣的增值稅專用發(fā)票不得繼續(xù)申報(bào)抵扣。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；

（二）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；

（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；

（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 

8、增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證抵扣如何處理？ 

如果出現(xiàn)增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證抵扣的情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，需要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)相符后可繼續(xù)用于抵扣。

9、增值稅稅控發(fā)票如何領(lǐng)用和開(kāi)具？

增值稅稅控發(fā)票，需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具發(fā)票，納稅人需要向符合資質(zhì)的稅控服務(wù)公司購(gòu)買(mǎi)稅控設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)發(fā)行后，通過(guò)稅控設(shè)備在線開(kāi)具稅控發(fā)票，所有發(fā)票信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。需要領(lǐng)用增值稅發(fā)票的納稅人，持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。

10、哪些營(yíng)改增納稅人應(yīng)推行增值稅發(fā)票稅控裝置？

營(yíng)改增納稅人推行增值稅發(fā)票稅控裝置的范圍是：增值稅一般納稅人，以及銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人。

11、增值稅普通發(fā)票可以開(kāi)具哪些稅率？

系統(tǒng)支持填開(kāi)稅率為17%，13%，11%，6%，5%，4%，3%，1.5%，0%和“免稅”的增值稅普通發(fā)票，但企業(yè)應(yīng)自覺(jué)根據(jù)當(dāng)前的增值稅政策填開(kāi)發(fā)票，所選稅率應(yīng)符合國(guó)稅局要求，以免造成開(kāi)具的發(fā)票無(wú)效。

12、開(kāi)具發(fā)票應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

第一次開(kāi)具發(fā)票前必須先對(duì)打印位置進(jìn)行調(diào)整，在發(fā)票填開(kāi)界面先打印一張空白A4紙進(jìn)行打印測(cè)試，與空白發(fā)票比對(duì)位置，若位置不合適，可對(duì)打印機(jī)位置進(jìn)行反復(fù)調(diào)試，不得使用正式紙質(zhì)發(fā)票測(cè)試。

每月征期內(nèi)無(wú)論上月有沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票請(qǐng)務(wù)必進(jìn)行遠(yuǎn)程清卡操作，若征期內(nèi)未進(jìn)行遠(yuǎn)程清卡或遠(yuǎn)程清卡未成功，金稅盤(pán)會(huì)自動(dòng)鎖死不能再進(jìn)行開(kāi)票等操作。

13、關(guān)于國(guó)地稅發(fā)票銜接的期限規(guī)定？ 

試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。特殊情況”是指享受免征增值稅政策的納稅人（如醫(yī)院、博物館等）使用的印有本單位名稱的發(fā)票。初次在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，須繳銷地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票后，方可領(lǐng)用；凡在國(guó)稅機(jī)關(guān)已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放的發(fā)票一律繳銷。

23號(hào)公告規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 

14、營(yíng)改增后，因故需要營(yíng)業(yè)稅發(fā)票沖紅，怎么辦？

紅沖業(yè)務(wù)屬于營(yíng)改增之前的業(yè)務(wù)，不能開(kāi)具紅字專用發(fā)票沖銷營(yíng)改增以后產(chǎn)生的銷售額，可以向原地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

15、哪些納稅人可以申請(qǐng)代開(kāi)專票？

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號(hào)）規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票” 

16、由哪個(gè)機(jī)關(guān)代開(kāi)專票？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)），“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)，以方便納稅人辦稅”。

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。”

《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）：“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。”

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。”

因此，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)；國(guó)稅機(jī)關(guān)可以為跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人提供異地代開(kāi)業(yè)務(wù)，而且代開(kāi)金額為其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

17、不得由受托代開(kāi)單位代開(kāi)發(fā)票的情形有哪些？

申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

申請(qǐng)代開(kāi)帶有抵扣功能的增值稅普通發(fā)票；

申請(qǐng)代開(kāi)貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為屬于免稅范圍的增值稅普通發(fā)票； 

申請(qǐng)代開(kāi)金額超過(guò)十萬(wàn)元版的增值稅普通發(fā)票；

辦理了稅務(wù)登記的納稅人臨時(shí)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；

提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；

申請(qǐng)辦理差額征稅代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)。

18、營(yíng)改增試點(diǎn)，不可以抵扣的增值稅發(fā)票的情形有哪些？

逾期認(rèn)證的發(fā)票；

沒(méi)有按規(guī)定加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章的扣稅憑證；

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)取得的發(fā)票；

不合規(guī)的增值稅專用發(fā)票； 

資料不全的完稅憑證；

超過(guò)稽核對(duì)比期限的發(fā)票；

未按期申報(bào)抵扣的發(fā)票；

明文規(guī)定不可以抵扣的發(fā)票； 

非正常損失購(gòu)進(jìn)的增值稅發(fā)票； 

輔導(dǎo)期一般納稅人取得的抵扣聯(lián)交叉稽核比對(duì)沒(méi)有返回比對(duì)結(jié)果或比對(duì)不符的發(fā)票； 

營(yíng)改增前發(fā)生的貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票；

取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 

19、匯總納稅金融機(jī)構(gòu)如何用票？ 

采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以適用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

20、對(duì)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，一般納稅人可以自行開(kāi)具專用發(fā)票？

從實(shí)體的角度講，增值稅簡(jiǎn)易征收是一種特殊的計(jì)稅方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法本身并不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，本身就是考慮納稅人的特殊情況而給予的具有“優(yōu)惠性質(zhì)”的安排，并沒(méi)有禁止納稅人自行開(kāi)具專票（小規(guī)模納稅人只能選擇代開(kāi)），除非財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定不得開(kāi)具專用發(fā)票，

從程序的角度講，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表附表，一直都有簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)具專用發(fā)票的欄次，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）發(fā)布了新的《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，其中也列示了簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的進(jìn)項(xiàng)稅額欄次。

所以，針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不管是營(yíng)改增前，還是營(yíng)改增后，只要財(cái)稅部門(mén)沒(méi)有明確禁止，都可以開(kāi)具專用發(fā)票。

21、差額征稅情形下如何開(kāi)票？

23號(hào)公告規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2專門(mén)列舉了以下差額征稅項(xiàng)目不能全額開(kāi)具專用發(fā)票：

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的差額為銷售額，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

22、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)發(fā)票備注信息的規(guī)定？

23號(hào)公告要求涉及不動(dòng)產(chǎn)及相關(guān)建筑服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)錄入相應(yīng)的備注信息 

（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（2）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

（3）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

23、不動(dòng)產(chǎn)辦過(guò)戶發(fā)票用第幾聯(lián)？

根據(jù)《關(guān)于納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問(wèn)題的通知》（稅總函〔2016〕190號(hào)），納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。

納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。

24、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)代開(kāi)發(fā)票相關(guān)政策規(guī)定有哪些？

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款的余額預(yù)繳稅款后，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票申請(qǐng)代開(kāi)的，申請(qǐng)代開(kāi)差額前的累計(jì)金額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征稅款。若超過(guò)，國(guó)稅部門(mén)應(yīng)按照扣除相應(yīng)支付的分包款后的余額預(yù)繳稅款后，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為其代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)提交支付分包款的合法有效憑證，國(guó)稅部門(mén)留存復(fù)印件備查。

國(guó)稅部門(mén)為提供建筑服務(wù)的納稅人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

25、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取預(yù)收款如何開(kāi)具發(fā)票？ 

部分省市發(fā)布的政策操作指引支出，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2016年5月1日以后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時(shí)，對(duì)預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，收回原發(fā)票，同時(shí)開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票。但是，該規(guī)定，與房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳制度存在一定的沖突，  山東國(guó)稅發(fā)布了《山東國(guó)稅全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（六）》規(guī)定：允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。

本文作者劉天永為華稅律師事務(wù)所主任，法學(xué)博士，資深稅務(wù)律師，CPA，CCTA。兼任：全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書(shū)長(zhǎng)，北京律協(xié)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任。