圍魏救趙巧應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

    稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，是納稅人稅收籌劃活動(dòng)的重要組成部分，納稅人有必要對(duì)稅務(wù)處理決定和稅務(wù)處罰決定的正確性進(jìn)行論證。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的補(bǔ)稅決定，應(yīng)當(dāng)審查認(rèn)定事實(shí)是否清楚，適用稅法是否準(zhǔn)確，并搜集和提交有利于自身的證據(jù)或者依據(jù)，盡可能將損失減少到最低。

    對(duì)于處罰決定，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)違法事實(shí)、處罰依據(jù)以及處罰的適當(dāng)性進(jìn)行審查，對(duì)不應(yīng)當(dāng)處罰或者重復(fù)處罰的事項(xiàng)要據(jù)理力爭(zhēng)，對(duì)于必須接受處罰的違法行為，應(yīng)當(dāng)積極按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求改正錯(cuò)誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭(zhēng)取從輕或者減輕處罰。

    需要注意的是，納稅人論證稽查結(jié)果的行為應(yīng)當(dāng)盡可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正式處理決定和處罰決定之前進(jìn)行，從而避免進(jìn)入復(fù)議或者訴訟程序。對(duì)于已經(jīng)生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并陳述理由，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回原來的決定，并重新作出對(duì)納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。

    基本案例

    甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司和乙公司在同一省，但不在同一市。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品大約有80%銷售給乙公司，20%銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他單位。2006年度，甲公司全部銷售收入為16000萬元，其中，銷售給乙公司產(chǎn)品4000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入12000萬元，銷售給其他單位產(chǎn)品1000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬元。當(dāng)年甲公司申報(bào)虧損1000萬元。

    2007年6月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司2006年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查，檢查后認(rèn)定甲公司與乙公司之間的銷售關(guān)系屬于關(guān)聯(lián)交易，且銷售價(jià)格明顯偏低。

    《征管法》規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

    《征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的調(diào)整方法包括：①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格。②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。④按照其他合理的方法。

    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述第①種方法核定甲公司銷售給乙公司應(yīng)取得的銷售收入為16000萬元(4000?000?000)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4000萬元(16000－12000)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅990萬元［(4000－1000)?3%］。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，甲公司2006年度的企業(yè)所得稅申報(bào)屬于虛假申報(bào)，該行為屬于偷稅行為，至少應(yīng)當(dāng)處以0.5倍罰款，即495萬元(990?.5)，如果構(gòu)成偷稅罪，還要移交司法機(jī)關(guān)予以處理。

    稽查應(yīng)對(duì)

    在稅務(wù)機(jī)關(guān)作為處理和處罰決定之前，甲公司和乙公司咨詢了稅收專家，尋求應(yīng)對(duì)措施。

稅收專家認(rèn)為，要想減少甲公司的損失，必須圍繞乙公司做文章。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)》規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)增應(yīng)納稅的收入或者所得額應(yīng)避免雙重征稅，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方作出的應(yīng)納稅收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整。

    《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)納稅的收入或者所得額，涉及其境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)具體情況，逐級(jí)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

    經(jīng)調(diào)查，乙公司2006年度申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額8000萬元，購進(jìn)甲公司產(chǎn)品的90%已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)上述避免重復(fù)征稅的規(guī)定，乙公司購進(jìn)甲公司產(chǎn)品的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)確定為16000萬元，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3600萬元［(16000－1200)?0%］，并申請(qǐng)退還多繳的企業(yè)所得稅1188萬元(3600?3%)。

    根據(jù)上述情況，甲公司和乙公司及時(shí)采取了以下兩條應(yīng)對(duì)措施：①向甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅990萬元。同時(shí)向甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，關(guān)聯(lián)交易在總體上并沒有造成少繳企業(yè)所得稅的后果(1188>990)，因此不能按偷稅進(jìn)行處罰。②根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，將乙公司需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計(jì)算及退稅申請(qǐng)等，書面上報(bào)乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    處理結(jié)果

    甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)甲公司提出的意見，對(duì)甲公司是否構(gòu)成偷稅重新進(jìn)行了認(rèn)真地調(diào)查研究，最終確定甲公司行為屬于“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”，而不屬于偷稅，按照《征管法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)處以5萬元以下罰款(實(shí)際罰款2萬元)。乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)，并報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，同意退還乙公司2006年度多繳的企業(yè)所得稅1188萬元。由于甲公司和乙公司采取了正確的應(yīng)對(duì)措施，從而避免了至少1681萬元(1188＋495－2)的損失。

    籌劃點(diǎn)評(píng)

    公元前354年，魏惠王派大將龐涓前去攻打趙國都城邯鄲，趙王急難中只好求救于齊國。齊威王應(yīng)允，令田忌為將，并起用孫臏為軍師領(lǐng)兵出發(fā)。田忌想直逼趙國邯鄲，孫臏制止說：解亂絲結(jié)繩，不可以握拳去打，排解爭(zhēng)斗，不能參與搏擊，平息糾紛要抓住要害，乘虛取勢(shì)，雙方因受到制約才能自然分開。現(xiàn)在魏國精兵傾國而出，若我直攻魏國。那龐涓必回師解救，這樣一來，邯鄲之圍定會(huì)自解。我們?cè)儆谥型痉鼡酏嬩笟w路，其軍必?cái)　Ｌ锛梢烙?jì)而行，取得成功。這就是歷史上著名的“圍魏救趙”之計(jì)。

    在本案例中，當(dāng)甲公司面臨補(bǔ)稅和罰款時(shí)，稽查應(yīng)對(duì)措施不是圍繞甲公司進(jìn)行，而是抓住關(guān)聯(lián)交易這一問題的要害，通過乙公司申請(qǐng)“避免重復(fù)征稅”，來間接挽回補(bǔ)稅的損失，并且直接避免了甲公司按偷稅進(jìn)行處罰。這一應(yīng)對(duì)策略屬于稅收籌劃領(lǐng)域的“圍魏救趙”。