注意：股東稅后三項(xiàng)收益，稽查處理有區(qū)別

股東分紅，
資本公積轉(zhuǎn)增股本，
盈余公積轉(zhuǎn)增股本，
是否繳稅？ 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的正確處理，一直以來(lái)都是許多投資人和財(cái)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)和諸多名高天下的稅收籌劃大師生財(cái)之道。群情鼎沸的避稅方法令許多納稅人處于思維混亂狀態(tài)，每個(gè)人如同被裹挾在稅收籌劃熱流里的一粒沙子，突然覺(jué)得原來(lái)繳不繳稅，在大師的幫助下是可以自己做主。
但是，經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查的判斷，其結(jié)果被認(rèn)定是，避稅高招有的是讓人思維恍惚，有的是令人啼笑皆非，有的則被稅務(wù)稽查認(rèn)定逃稅涉案重大等等，可以采用的籌劃是寥寥無(wú)幾。
一系列的稅收后期風(fēng)險(xiǎn)不斷的在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)凸顯出來(lái)。使用率越高，風(fēng)險(xiǎn)就越大，經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查才知道帶給他們更多的是各種遭際避無(wú)可避的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此，我們雖然無(wú)法阻礙缺乏深度和專(zhuān)業(yè)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例在市場(chǎng)的蔓延，但是對(duì)于盲目采用避稅方法的企業(yè)管理者來(lái)講，學(xué)會(huì)在執(zhí)行前對(duì)籌劃方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別還是非常有必要的，這種必要性是決定后期稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次的重要環(huán)節(jié)。

稅收做為國(guó)家與股東利益分配的一種方法，從它伴隨著股東資本進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)之后，它的存在就必然以“不待見(jiàn)”的身份成為納稅人想方設(shè)法排外的環(huán)節(jié)，尤其是企業(yè)所得稅股東分紅涉稅問(wèn)題的核查，稅務(wù)稽查已形成了他們自己獨(dú)特的邏輯。此時(shí)，任何避稅大師的名片和提供的避稅方法對(duì)他們來(lái)講，大多都被認(rèn)定為是一種偏執(zhí)的逃稅方法，避稅風(fēng)險(xiǎn)也就在稅務(wù)執(zhí)法最后環(huán)節(jié)被定義成為稅收異常，執(zhí)行者對(duì)此就需要在稅務(wù)稽查被否定中，付出經(jīng)濟(jì)和法律雙重的懲戒。因?yàn)?，作為納稅人日常進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，是無(wú)法預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中諸多不確定因素，更無(wú)法改變國(guó)家授予稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中的解釋權(quán)、自由裁量權(quán)、調(diào)整權(quán)等。

2020年馬上就要結(jié)束了，為了強(qiáng)化企業(yè)所得稅匯算清繳之后稅務(wù)數(shù)據(jù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅東家根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)賬面隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合首席稅務(wù)官訓(xùn)練營(yíng)中一些課程核心內(nèi)容和方法，幫助大家做好事前涉稅問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、預(yù)警、清理、糾正。
前幾天一個(gè)首席稅務(wù)官學(xué)員在微信中咨詢(xún)我一個(gè)問(wèn)題，他在平臺(tái)聽(tīng)到這樣一個(gè)避稅課程，課程主要講的是股東分紅避稅方法，用資本公積和盈余公積金轉(zhuǎn)增股東投資的股本就可以達(dá)到避稅，為此他把這個(gè)課程視頻轉(zhuǎn)給了我。

針對(duì)這個(gè)專(zhuān)家講的避稅內(nèi)容，我認(rèn)定他的稅收處理錯(cuò)誤之處，不在避稅方法上，而是由于課程商業(yè)化太濃，故弄玄虛將稅收相對(duì)概念進(jìn)行混淆，然后給出一個(gè)看似非常完美的避稅結(jié)果，最后，再給出一個(gè)”具體操作請(qǐng)聽(tīng)下節(jié)課”。就如有的學(xué)員講到，正聽(tīng)的入神的時(shí)候，就不講了。當(dāng)然這種商業(yè)化的運(yùn)作是無(wú)可厚非的，因?yàn)?a href="http://onlinemoneyearningblog.com/hlw/" target="_blank" class="keylink">網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)大師就是這么教。

那么，股東稅后收益環(huán)節(jié)進(jìn)行分配，是否都必須繳稅？那倒也不是，任何事物都是相對(duì)而非絕對(duì)。
正確的思考是：
1、股東稅收分紅可以繳稅也可以不繳稅。
2、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股東股本，可以繳稅也可以不用繳稅。
但是，如何按照以上說(shuō)法達(dá)到避稅，還需要按照稅務(wù)稽查底層邏輯思維與方法按以下步驟進(jìn)行分析和。
是否繳稅至關(guān)重要的是需要確定“股東”的身份。
公司法人股東？
自然人股東？
企業(yè)投資中的股東主要以?xún)煞N身份出現(xiàn)：
一種是公司法人形式的股東，以公司或集團(tuán)(機(jī)構(gòu))名義占有其他企業(yè)股份的股東。
一種是自然人形式股東，相對(duì)法人股東而言的，稅務(wù)稽查認(rèn)定特征：這種股東是具有公民身份的個(gè)人投資者。
這兩種股東存在的形式，以投資人的觀(guān)念理解，似乎沒(méi)有什么差別，所以，就經(jīng)常出現(xiàn)咨詢(xún)，注冊(cè)企業(yè)是以公司法人入股好，還是以個(gè)人投資入股好。
對(duì)此問(wèn)題，如果從稅收角度來(lái)講，兩者之間存在著很大的差別，也確實(shí)存在著一定的節(jié)稅空間。
這種避稅空間無(wú)需具備什么高超的稅收專(zhuān)業(yè)技能，每個(gè)企業(yè)老總或財(cái)務(wù)人員，只要精通稅收法規(guī)的內(nèi)涵以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法底層思維對(duì)問(wèn)題的判斷方法，人人都可以成為籌劃大師。網(wǎng)絡(luò)上所謂避稅大師，只不過(guò)是“故能玄虛”將簡(jiǎn)單的稅收常識(shí)將其進(jìn)行復(fù)雜化了而已。
我們對(duì)此做詳細(xì)分析和演練。
第一個(gè)問(wèn)題的解析：用什么身份進(jìn)行投資？什么樣的股東分紅可以不繳所得稅？
案例：A企業(yè)是一家由張先生和李先生共同投資，于2018年注冊(cè)成了的房地產(chǎn)建筑開(kāi)發(fā)企業(yè)（居民企業(yè)），2020年他們計(jì)劃投資成立一家兒童教育公司，咨詢(xún)稅東家稅務(wù)專(zhuān)業(yè)老師，投資身份應(yīng)該如何選擇，分紅環(huán)節(jié)可以不用繳稅？
稅收基本法則
A企業(yè)以公司名義與王先生（自然人）共同投資成立xxv教育有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教育公司”）。注冊(cè)資金為1000萬(wàn)，A企業(yè)投資600萬(wàn)，占有60%股份，其股東身份為法人股。王先生以個(gè)人資金進(jìn)行投資400萬(wàn)，占有40%的股份，其股東身份為自熱人股。
教育公司2019年年終實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為400萬(wàn)，
A企業(yè)獲得紅利240萬(wàn)，不用繳納企業(yè)所得稅。
王先生獲得紅利160萬(wàn)，需要繳納個(gè)人所得稅。
以上稅收處理的原理：
1、A企業(yè)是以法人身份進(jìn)行投資和持有的股權(quán)，該企業(yè)屬于查賬征收，執(zhí)行的是企業(yè)所得稅稅法。
對(duì)此A企業(yè)獲得的紅利按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)之規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項(xiàng)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。”
對(duì)此，稅務(wù)稽查審核符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅范圍，僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，A企業(yè)屬于居民企業(yè)法人身份投資到教育公司，所以，A企業(yè)獲得的紅利屬于免稅所得。
注意理解：是“免稅”而不是“不征稅”的含義。
但是，如果A企業(yè)是連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月的，那么取得的投資收益也還是要按照25%繳納企業(yè)所得稅。
2、王先生屬于個(gè)人投資行為，既不屬于居民企業(yè)、也不屬于股份制企業(yè)。故此，對(duì)于取得的紅利是需要按照20%申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的。
需要提示，以上處理的關(guān)鍵是決定分紅后，企業(yè)將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為股東投資股本是否繳稅的關(guān)鍵，沒(méi)有這一前提，就無(wú)從確定股東分紅和將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增是否可以享受免稅政策。
根據(jù)以上股東身份的區(qū)分所形成的稅收處理的差異化之后，對(duì)于企業(yè)將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為股東投資股本是否繳稅，也就一目了然了。
1、教育公司將稅收分紅后的資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為A企業(yè)股本行為，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。
2、教育公司將稅收分紅后的資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為王先生股本行為，需要視同分紅繳納個(gè)人所得稅。
以上稅務(wù)處理的原理：
1、由于A(yíng)企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅法規(guī)定“居民企業(yè)之間分紅"屬于免稅。資本公積轉(zhuǎn)增股本行為，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。所以，A企業(yè)所投資的企業(yè)即便將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本也依然屬于免稅范疇。
2、由于王先生屬于個(gè)人投資，不執(zhí)行企業(yè)所得稅稅法，投資的教育公司也不屬于股份制企業(yè)，所以，按照國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)之規(guī)定：
一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
對(duì)于王先生投資的教育公司，按照王先生持股比例將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增王先生的股本，是需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)以上分析，我們看到如果了解了稅收法律和稅務(wù)稽查判斷問(wèn)題的底層邏輯運(yùn)用方法，其實(shí)，人人皆可成為稅收籌劃大師。一味依賴(lài)和迷信社會(huì)所謂的專(zhuān)家，時(shí)間久了，就會(huì)把自己變成一個(gè)沒(méi)有主心骨的“稻草人”。