直系親屬間股權(quán)轉(zhuǎn)讓“1元”與“0元”定價(jià) 稅負(fù)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別

雖然在國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條第二款規(guī)定：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由。雖然對(duì)于符合67號(hào)公告第十三條第二款規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于定價(jià)的合理性一般不質(zhì)疑，但是這也并非意味著，直系親屬間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以隨意定價(jià)，錯(cuò)誤的定價(jià)方式會(huì)導(dǎo)致后期非關(guān)聯(lián)方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計(jì)稅基礎(chǔ)，造成重復(fù)交稅的問題。

這里比較典型的就是我們看到的很多人對(duì)于類似直系親屬之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從方便的角度考慮經(jīng)常簽訂定價(jià)為1元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，結(jié)果在后期向非關(guān)聯(lián)方真實(shí)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)損失了計(jì)稅基礎(chǔ)，面臨高昂的個(gè)人所得稅稅負(fù)，這個(gè)問題大家不可忽略。

我們通過一個(gè)案例來說明一下：

王先生2010年出資500萬成立了一家A公司，占其中80%的股份。2018年，王先生希望把這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其兒子。轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，這部分股權(quán)的公允價(jià)值是1000萬。此時(shí)，王先生和兒子之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式有兩種：

1、  簽訂定價(jià)為0元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

2、  簽訂定價(jià)為1元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

王先生兒子2022年將其取得的這部分股權(quán)以1200萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了非關(guān)聯(lián)第三方，此時(shí)，王先生兒子如何繳納個(gè)人所得稅？

我們知道，在2018年，王先生將其持有的非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其兒子，無論是定價(jià)為0元，還是定價(jià)為1元，這個(gè)都是符合67號(hào)公告第三條第二款規(guī)定的，只要證明之間的父子關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不核定價(jià)格征收個(gè)人所得稅。

但是，這里0元定價(jià)和1元定價(jià)對(duì)于其子在2022年向非關(guān)聯(lián)第三方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，產(chǎn)生的個(gè)人所得稅稅負(fù)將有實(shí)質(zhì)性影響。

如果當(dāng)初王先生是將股權(quán)以1元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其兒子，則其子2022年以1200萬價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)給第三方時(shí)，可以扣除的股權(quán)成本只有1元，則需要繳納個(gè)人所得稅：

（1200-0.0001）*20%=240萬元

這就意味著王先生將股權(quán)以1元轉(zhuǎn)讓給其兒子，在這一步實(shí)際上損失了原始的500萬計(jì)稅基礎(chǔ)（當(dāng)然損失的計(jì)稅基礎(chǔ)的金額=500萬-轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)定價(jià)）。

但是，如果王先生不是以1元價(jià)格，而是以0元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其兒子，其子后期轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)的成本是多少呢：

1、0元；

2、亦或是500萬元

很多人忽略了67號(hào)公告的這條規(guī)定。在國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十五條第三款規(guī)定：

通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

也就是說，如果王先生是以0元的方式無償讓渡股權(quán)給其兒子，王先生取得這部分股權(quán)的原始成本500萬元可以遞延到其子手中，其子2022年再轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)，可以扣除的成本就是500萬。

而如果王先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)給其子的價(jià)格在（0元—500萬元）之間，則其子再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)都會(huì)有計(jì)稅基礎(chǔ)損失，從而產(chǎn)生重復(fù)交稅的問題。

所以，我們從這個(gè)案例中可以得出一個(gè)重要結(jié)論：

直系親屬之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括所有符合67號(hào)公告第十三條第二項(xiàng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓），定價(jià)的原則就是兩頭：

1、 要么定價(jià)是0元；

2、 要么定價(jià)是原始取得成本

不能定價(jià)在中間，定價(jià)在中間都會(huì)損失計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生重復(fù)交稅的問題。