企業(yè)哪些支出可以稅前扣除

    鐘磊所在的企業(yè)是一家民營企業(yè)，兩稅合并之后，企業(yè)將從原來的33%的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25%，與外資企業(yè)持平。而同樣為鐘磊關(guān)注的是，按照所得稅法第八條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

    那么，在新的企業(yè)所得稅法中，和老法相比有哪些具體項(xiàng)目是可以在稅前扣除的呢？對(duì)企業(yè)的利好又會(huì)有多少？

    統(tǒng)一了工資薪金支出的稅前扣除

    企業(yè)放心引進(jìn)高薪人才

    [案例1]

    飛翔投資有限公司引進(jìn)金融理財(cái)專家1名，每月工資薪金2萬元，2007年以前公司在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，只能按照個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)1600元扣除，其余多支出的費(fèi)用都由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。2008年不僅個(gè)人所得稅征稅標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，而且企業(yè)給理財(cái)專家增加的工資薪金都可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)打入企業(yè)成本中，不繳稅，企業(yè)稅費(fèi)由此減少。

    舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。由于內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資已經(jīng)放開，內(nèi)外資企業(yè)按工資薪金支出額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除也統(tǒng)一了。

    同時(shí)，這條對(duì)效益好的企業(yè)員工將是極大的鼓勵(lì)，按照原先的規(guī)定，企業(yè)由稅務(wù)部門核定一個(gè)計(jì)稅工資，超出計(jì)稅工資的部分，都必須在稅后列支，這使效益好的企業(yè)也不能提高員工收入。現(xiàn)在，員工不僅可以分享企業(yè)成長的成果，企業(yè)也可以放心引進(jìn)高薪人才，加速企業(yè)的成長。

    統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

    企業(yè)可以放開手腳做廣告

    [案例2]

    起起創(chuàng)意投資公司計(jì)劃在北京奧運(yùn)會(huì)期間投資2000萬元做廣告，按照原來的規(guī)定只能將40萬元的廣告費(fèi)用在交納企業(yè)所得稅時(shí)扣除掉，其余1960萬元要靠自己逐步消化，覺得有點(diǎn)不合算。現(xiàn)在提高了廣告費(fèi)用的稅前扣除比例，對(duì)于廣告費(fèi)用率高、實(shí)際所得稅率高、銷售凈利率低的企業(yè)來說受益是很大的，也就是說，起起公司可以先扣除300萬元，其余部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)實(shí)際稅前抵扣比例每提高5個(gè)百分點(diǎn)，按照目前20%的平均所得稅稅率計(jì)算，企業(yè)的凈利潤就相應(yīng)提高1個(gè)百分點(diǎn)。

    關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

統(tǒng)一了公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除

    鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)

    [案例3]

    某中小企業(yè)年利潤為5萬元，按照25%企業(yè)所得稅率計(jì)算，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額50000*25%=12500元。如果企業(yè)向慈善基金會(huì)捐贈(zèng)，根據(jù)新稅法，企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除額最高可達(dá)到50000*12%=6000元，當(dāng)年應(yīng)繳納的稅額應(yīng)為50000-6000=44000，再將44000*25%=1.1萬元。而按照原稅法3%的扣除比例，這家企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除額最高限額為50000*3%=1500元，當(dāng)年應(yīng)納稅額(50000-1500)*25%=1.21萬元。也就是說，該企業(yè)當(dāng)年可以少繳稅款1.21-1.1=0.11萬元。

    關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，只有3%的列支標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為增強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的可操作性，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。