企業(yè)的會計和財務(wù)工作到底是如何與企業(yè)管理的各方面及各環(huán)節(jié)發(fā)生聯(lián)系的?會發(fā)生怎樣的聯(lián)系?企業(yè)的會計和財務(wù)人員以何種方式參與企業(yè)的管理，乃至戰(zhàn)略的制定?企業(yè)高層管理者往往對這些問題認識模糊，甚至完全沒有概念。為此筆者采訪了著名財務(wù)專家，北京工商大學(xué)副校長謝志華教授。謝教授認為，這些問題可以從企業(yè)會計和財務(wù)工作的以下十個層次中找到答案。
(一)會計核算
通常人們會認為這只是記賬人員從事的最基本的工作，而實際上確定記賬的規(guī)則或會計制度是記賬人員難以勝任的。
比如：稅法中規(guī)定的記賬規(guī)則、會計制度僅僅是滿足國家征稅的需要，它很難滿足所有者資本保全的需要。舉一個例子：稅法中對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備統(tǒng)一按期末余額的3％～5％提取，就很難滿足不同企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬程度不同的現(xiàn)實需要，這很可能導(dǎo)致一部分企業(yè)的壞賬提取不足。所以企業(yè)必須根據(jù)自身的需要制定會計制度，這一制度必須站在所有者的立場，滿足所有者資本保全的需要以及對經(jīng)營者真實考核的需要，而不是納稅的需要。
(二)提供對外報告
對外提供報告是會計核算的主要目的之一。但財務(wù)報告的模式會對企業(yè)和會計報告的外部使用者產(chǎn)生深刻的影響。
一方面，對于外部使用者來說，提供的財務(wù)報告越詳細，外部使用者進行決策的效率越高；但另一方面，太詳細的財務(wù)報告有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)機密的外泄。比如：對外報告企業(yè)單位產(chǎn)品成本或企業(yè)存貨的詳細狀況顯然會泄漏商業(yè)機密，從而導(dǎo)致企業(yè)競爭力的下降。這時保持怎樣的信息披露邊界才能使綜合效率最大，這是對外報告提供者的基本選擇，也是一種挑戰(zhàn)。
(三)對內(nèi)提供報告
對內(nèi)報告不會面臨商業(yè)秘密外泄的問題，所以披露的信息越詳細越有助于內(nèi)部決策。但需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部報告存在以下的缺陷：一是報告僅僅著眼于財務(wù)信息，卻割斷了財務(wù)信息與其它信息之間的有機聯(lián)系；二是報告更多的表現(xiàn)為結(jié)果信息，結(jié)果信息有助于考核和評價經(jīng)營者過去的業(yè)績，但很難披露企業(yè)存在的根本問題，也很難預(yù)測未來。
基于以上的缺陷，就應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告進行重構(gòu)，也就是按照因果關(guān)系鏈來構(gòu)造內(nèi)部報告體系。這一體系必須著重于原因分析，以求達成任何一個財務(wù)結(jié)果都能找到其相應(yīng)的原因；這一體系還必須把財務(wù)結(jié)果信息與其它信息進行全面的整合，因為既然財務(wù)信息是結(jié)果信息，那么其它信息就會成為這一結(jié)果的原因信息，這是企業(yè)不同信息進行整合的內(nèi)在依據(jù)。
(四)建立企業(yè)內(nèi)控制度體系
制度對企業(yè)確立競爭優(yōu)勢起著長期和最終的作用。
在企業(yè)的經(jīng)營活動中，任何活動都與價值的流動密切相關(guān)，管好了價值及其流動，也就意味著管好了企業(yè)的各項活動。如果著眼于從價值的角度參與企業(yè)的管理，建立的內(nèi)部控制制度顯然也會具有全過程性和全方位性。
(五)構(gòu)建基于機制的核算體系
機制就是企業(yè)內(nèi)部對部門和人員的激勵和約束體系，激勵員工并防止人們侵害股東和企業(yè)的利益。企業(yè)只要存在群體勞動，就必然需要激勵和約束制度。激勵和約束制度最根本的出路就在于要讓每個人都感覺是在為自己干。為此，會計核算不僅要為界定企業(yè)內(nèi)部的各個部門、各個人員的權(quán)利、責(zé)任和利益提供依據(jù)，而且能夠?qū)γ總€部門和個人使用權(quán)利、履行責(zé)任、分配利益的過程和結(jié)果進行獨立的核算。
如果說傳統(tǒng)的會計核算是著眼于以企業(yè)為主體進行的獨立核算，那么基于機制的會計核算則是把企業(yè)內(nèi)部的部門和個人作為主體進行獨立核算。這其中必然面臨如何界定企業(yè)內(nèi)部各部門和個人的權(quán)利，責(zé)任和利益，無疑會引起會計確認和計量發(fā)生深刻革命，甚至?xí)婕暗狡髽I(yè)內(nèi)部的組織再造和流程再造。
(六)基于商品經(jīng)營的財務(wù)運作
如果把企業(yè)的經(jīng)營活動分成兩類：經(jīng)營活動和財務(wù)活動。前者是商品運動，后者是資金運動。資金運動服務(wù)于商品運動，相應(yīng)財務(wù)活動、經(jīng)營活動提供保證和支持。
那么為了保證經(jīng)營活動的需要進行籌資和投資，為了協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系而進行分配。顯然這些財務(wù)活動與通常意義上的會計核算活動具有本質(zhì)的差別。會計活動是為了提供會計信息，而財務(wù)活動則是為了組織資金運動；會計通常是發(fā)生成本支出，而財務(wù)活動本身卻能為企業(yè)創(chuàng)造收入。
(七)基于獨立貨幣商品經(jīng)營的財務(wù)運作
傳統(tǒng)的經(jīng)營只是指商品經(jīng)營活動，但伴隨著金融市場和貨幣商品的出現(xiàn)，市場中產(chǎn)生了專門從事貨幣商品交易的經(jīng)營主體，如：基金公司、證券公司，財務(wù)公司等，也出現(xiàn)了外匯、股票與債券等貨幣商品。 、
這些交易主體的出現(xiàn)使得財務(wù)活動不再只是為企業(yè)實物商品經(jīng)營活動服務(wù)，財務(wù)經(jīng)營或貨幣經(jīng)營
也成為一種獨立的活動。財務(wù)經(jīng)營使得從屬于實物商品經(jīng)營的財務(wù)行為被獨立出來，財務(wù)也成為一種專門的以貨幣商品經(jīng)營獲得盈利的行為。
(八)基于重組的資本經(jīng)營活動
企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營范圍的調(diào)整不僅可以通過企業(yè)自身的投資活動和經(jīng)營調(diào)整活動進行，也可以通過有效整合市場范圍內(nèi)已有資源重新配置實現(xiàn)。
這樣做的關(guān)鍵是要解決相關(guān)企業(yè)間資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這就是資本經(jīng)營。資本經(jīng)營本質(zhì)上是經(jīng)營資本關(guān)系——產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以達成資源重組。目前市場上進行的收購兼并就屬于改變資本關(guān)系的行為。資本經(jīng)營之所以有其存在的基礎(chǔ)，關(guān)鍵在于市場資源與企業(yè)自身資源具有重組效應(yīng)，這些重組包括：資本重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、市場重組、經(jīng)營重組、管理重組等。在重組過程中必須發(fā)現(xiàn)重組價值和進行價值鏈分析，這恰恰與會計和財務(wù)有著密切的關(guān)系。而且這種資本經(jīng)營通常涉及到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)整個資源的系統(tǒng)配置，戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性是其根本的特征。
(九)企業(yè)內(nèi)部管理整合
傳統(tǒng)管理著眼于專業(yè)化和專家化，由此在企業(yè)內(nèi)部形成了各種各樣的職能部門，這種管理必然面臨各種專業(yè)化管理有效協(xié)同的問題，通過協(xié)同使企業(yè)協(xié)同效率達到最大。而現(xiàn)代管理也正經(jīng)歷著一個協(xié)同化的過程，也有人稱之為整合。這種整合表現(xiàn)在供應(yīng)鏈管理、ERP系統(tǒng)以及電子商務(wù)系統(tǒng)三種形式中。供應(yīng)鏈管理與電子商務(wù)系統(tǒng)是把企業(yè)外部資源和企業(yè)內(nèi)部資源有效整合，而ERP系統(tǒng)則是整合企業(yè)內(nèi)部資源。
所有這些整合的嘗試，不僅表明了企業(yè)整合的內(nèi)在需要，同時也說明整合的形式是一個可以選擇的過程。從理論上說企業(yè)的一切行為都是為了創(chuàng)造價值，所以整合的目標(biāo)和方式都是基于價值的。可以說至今企業(yè)的整合沒有達到應(yīng)有的高度，那么我們應(yīng)該回答的問題是：當(dāng)專業(yè)化的價值達到最大時，是否也是企業(yè)的總體價值達至4最大?基于這種考慮，發(fā)達國家的先進企業(yè)都采取了以預(yù)算作為企業(yè)整合的手段，把企業(yè)的一切行為都整合到預(yù)算目標(biāo)上來，同時也借助預(yù)算這種形式，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置和各種活動的整體協(xié)同。我們把這種預(yù)算稱為預(yù)算整合，它與傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算及全面預(yù)算有著較大的區(qū)別。
預(yù)算整合把企業(yè)的一切行為統(tǒng)一到價值目標(biāo)上來，也就是只有創(chuàng)造價值的活動才存在于企業(yè)，同時為了保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，也必然要求預(yù)算能夠切實地落實到每個主體以及主體所從事的每項作業(yè)中，這必然要求對企業(yè)的組織、崗位、流程進行再造，也必須對企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)化，以尋找各項作業(yè)之間的合理關(guān)系，實現(xiàn)功能與價值之間的有效連接。很顯然，如此系統(tǒng)整體的企業(yè)內(nèi)部整合就必須借價值預(yù)算手段來完成。
(十)基于價值鏈的戰(zhàn)略制定
傳統(tǒng)管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢和分析著眼于技術(shù)層面，主要解決：企業(yè)選擇什么樣的產(chǎn)業(yè)鏈；選擇什么樣的產(chǎn)品鏈；選擇某一產(chǎn)品的功能鏈等。但企業(yè)戰(zhàn)略的制定僅僅著眼于技術(shù)分析是不夠的，必須著眼于價值分析，這兩種分析的結(jié)合稱為功能價值分析。
功能只有能帶來價值，才是有效的。這樣在戰(zhàn)略分析中，不僅要在技術(shù)層面確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的功能鏈，而且要在價值層面確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的價值鏈。價值鏈分析至少包括：企業(yè)選擇怎樣的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和產(chǎn)品的功能，才能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價值目標(biāo)；新的產(chǎn)品和產(chǎn)品增加的新功能是否能為顧客創(chuàng)造價值，同時也為企業(yè)帶來價值；為了獲得這一價值，企業(yè)必須進行怎樣的資金和成本投入，這些投入是否能夠得到有效的保證，等等。不難看出，企業(yè)戰(zhàn)略制定無不與價值分析有關(guān)。
會計和財務(wù)的這十個層次是依著管理的難度和跨度依次遞進的。謝教授認為：正是由于會計和財務(wù)的這十個層次，使得會計和財務(wù)在企業(yè)中的地位極其重要，也使得企業(yè)財務(wù)總監(jiān)成為企業(yè)的重要決策者，這也是為什么發(fā)達國家百分之七八十的企業(yè)總裁都是由財務(wù)總監(jiān)提升的原因。
(一)會計核算
通常人們會認為這只是記賬人員從事的最基本的工作，而實際上確定記賬的規(guī)則或會計制度是記賬人員難以勝任的。
比如：稅法中規(guī)定的記賬規(guī)則、會計制度僅僅是滿足國家征稅的需要，它很難滿足所有者資本保全的需要。舉一個例子：稅法中對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備統(tǒng)一按期末余額的3％～5％提取，就很難滿足不同企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬程度不同的現(xiàn)實需要，這很可能導(dǎo)致一部分企業(yè)的壞賬提取不足。所以企業(yè)必須根據(jù)自身的需要制定會計制度，這一制度必須站在所有者的立場，滿足所有者資本保全的需要以及對經(jīng)營者真實考核的需要，而不是納稅的需要。
(二)提供對外報告
對外提供報告是會計核算的主要目的之一。但財務(wù)報告的模式會對企業(yè)和會計報告的外部使用者產(chǎn)生深刻的影響。
一方面，對于外部使用者來說，提供的財務(wù)報告越詳細，外部使用者進行決策的效率越高；但另一方面，太詳細的財務(wù)報告有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)機密的外泄。比如：對外報告企業(yè)單位產(chǎn)品成本或企業(yè)存貨的詳細狀況顯然會泄漏商業(yè)機密，從而導(dǎo)致企業(yè)競爭力的下降。這時保持怎樣的信息披露邊界才能使綜合效率最大，這是對外報告提供者的基本選擇，也是一種挑戰(zhàn)。
(三)對內(nèi)提供報告
對內(nèi)報告不會面臨商業(yè)秘密外泄的問題，所以披露的信息越詳細越有助于內(nèi)部決策。但需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部報告存在以下的缺陷：一是報告僅僅著眼于財務(wù)信息，卻割斷了財務(wù)信息與其它信息之間的有機聯(lián)系；二是報告更多的表現(xiàn)為結(jié)果信息，結(jié)果信息有助于考核和評價經(jīng)營者過去的業(yè)績，但很難披露企業(yè)存在的根本問題，也很難預(yù)測未來。
基于以上的缺陷，就應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告進行重構(gòu)，也就是按照因果關(guān)系鏈來構(gòu)造內(nèi)部報告體系。這一體系必須著重于原因分析，以求達成任何一個財務(wù)結(jié)果都能找到其相應(yīng)的原因；這一體系還必須把財務(wù)結(jié)果信息與其它信息進行全面的整合，因為既然財務(wù)信息是結(jié)果信息，那么其它信息就會成為這一結(jié)果的原因信息，這是企業(yè)不同信息進行整合的內(nèi)在依據(jù)。
(四)建立企業(yè)內(nèi)控制度體系
制度對企業(yè)確立競爭優(yōu)勢起著長期和最終的作用。
在企業(yè)的經(jīng)營活動中，任何活動都與價值的流動密切相關(guān)，管好了價值及其流動，也就意味著管好了企業(yè)的各項活動。如果著眼于從價值的角度參與企業(yè)的管理，建立的內(nèi)部控制制度顯然也會具有全過程性和全方位性。
(五)構(gòu)建基于機制的核算體系
機制就是企業(yè)內(nèi)部對部門和人員的激勵和約束體系，激勵員工并防止人們侵害股東和企業(yè)的利益。企業(yè)只要存在群體勞動，就必然需要激勵和約束制度。激勵和約束制度最根本的出路就在于要讓每個人都感覺是在為自己干。為此，會計核算不僅要為界定企業(yè)內(nèi)部的各個部門、各個人員的權(quán)利、責(zé)任和利益提供依據(jù)，而且能夠?qū)γ總€部門和個人使用權(quán)利、履行責(zé)任、分配利益的過程和結(jié)果進行獨立的核算。
如果說傳統(tǒng)的會計核算是著眼于以企業(yè)為主體進行的獨立核算，那么基于機制的會計核算則是把企業(yè)內(nèi)部的部門和個人作為主體進行獨立核算。這其中必然面臨如何界定企業(yè)內(nèi)部各部門和個人的權(quán)利，責(zé)任和利益，無疑會引起會計確認和計量發(fā)生深刻革命，甚至?xí)婕暗狡髽I(yè)內(nèi)部的組織再造和流程再造。
(六)基于商品經(jīng)營的財務(wù)運作
如果把企業(yè)的經(jīng)營活動分成兩類：經(jīng)營活動和財務(wù)活動。前者是商品運動，后者是資金運動。資金運動服務(wù)于商品運動，相應(yīng)財務(wù)活動、經(jīng)營活動提供保證和支持。
那么為了保證經(jīng)營活動的需要進行籌資和投資，為了協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系而進行分配。顯然這些財務(wù)活動與通常意義上的會計核算活動具有本質(zhì)的差別。會計活動是為了提供會計信息，而財務(wù)活動則是為了組織資金運動；會計通常是發(fā)生成本支出，而財務(wù)活動本身卻能為企業(yè)創(chuàng)造收入。
(七)基于獨立貨幣商品經(jīng)營的財務(wù)運作
傳統(tǒng)的經(jīng)營只是指商品經(jīng)營活動，但伴隨著金融市場和貨幣商品的出現(xiàn)，市場中產(chǎn)生了專門從事貨幣商品交易的經(jīng)營主體，如：基金公司、證券公司，財務(wù)公司等，也出現(xiàn)了外匯、股票與債券等貨幣商品。 、
這些交易主體的出現(xiàn)使得財務(wù)活動不再只是為企業(yè)實物商品經(jīng)營活動服務(wù)，財務(wù)經(jīng)營或貨幣經(jīng)營
也成為一種獨立的活動。財務(wù)經(jīng)營使得從屬于實物商品經(jīng)營的財務(wù)行為被獨立出來，財務(wù)也成為一種專門的以貨幣商品經(jīng)營獲得盈利的行為。
(八)基于重組的資本經(jīng)營活動
企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營范圍的調(diào)整不僅可以通過企業(yè)自身的投資活動和經(jīng)營調(diào)整活動進行，也可以通過有效整合市場范圍內(nèi)已有資源重新配置實現(xiàn)。
這樣做的關(guān)鍵是要解決相關(guān)企業(yè)間資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這就是資本經(jīng)營。資本經(jīng)營本質(zhì)上是經(jīng)營資本關(guān)系——產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以達成資源重組。目前市場上進行的收購兼并就屬于改變資本關(guān)系的行為。資本經(jīng)營之所以有其存在的基礎(chǔ)，關(guān)鍵在于市場資源與企業(yè)自身資源具有重組效應(yīng)，這些重組包括：資本重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、市場重組、經(jīng)營重組、管理重組等。在重組過程中必須發(fā)現(xiàn)重組價值和進行價值鏈分析，這恰恰與會計和財務(wù)有著密切的關(guān)系。而且這種資本經(jīng)營通常涉及到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)整個資源的系統(tǒng)配置，戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性是其根本的特征。
(九)企業(yè)內(nèi)部管理整合
傳統(tǒng)管理著眼于專業(yè)化和專家化，由此在企業(yè)內(nèi)部形成了各種各樣的職能部門，這種管理必然面臨各種專業(yè)化管理有效協(xié)同的問題，通過協(xié)同使企業(yè)協(xié)同效率達到最大。而現(xiàn)代管理也正經(jīng)歷著一個協(xié)同化的過程，也有人稱之為整合。這種整合表現(xiàn)在供應(yīng)鏈管理、ERP系統(tǒng)以及電子商務(wù)系統(tǒng)三種形式中。供應(yīng)鏈管理與電子商務(wù)系統(tǒng)是把企業(yè)外部資源和企業(yè)內(nèi)部資源有效整合，而ERP系統(tǒng)則是整合企業(yè)內(nèi)部資源。
所有這些整合的嘗試，不僅表明了企業(yè)整合的內(nèi)在需要，同時也說明整合的形式是一個可以選擇的過程。從理論上說企業(yè)的一切行為都是為了創(chuàng)造價值，所以整合的目標(biāo)和方式都是基于價值的。可以說至今企業(yè)的整合沒有達到應(yīng)有的高度，那么我們應(yīng)該回答的問題是：當(dāng)專業(yè)化的價值達到最大時，是否也是企業(yè)的總體價值達至4最大?基于這種考慮，發(fā)達國家的先進企業(yè)都采取了以預(yù)算作為企業(yè)整合的手段，把企業(yè)的一切行為都整合到預(yù)算目標(biāo)上來，同時也借助預(yù)算這種形式，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置和各種活動的整體協(xié)同。我們把這種預(yù)算稱為預(yù)算整合，它與傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算及全面預(yù)算有著較大的區(qū)別。
預(yù)算整合把企業(yè)的一切行為統(tǒng)一到價值目標(biāo)上來，也就是只有創(chuàng)造價值的活動才存在于企業(yè)，同時為了保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，也必然要求預(yù)算能夠切實地落實到每個主體以及主體所從事的每項作業(yè)中，這必然要求對企業(yè)的組織、崗位、流程進行再造，也必須對企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)化，以尋找各項作業(yè)之間的合理關(guān)系，實現(xiàn)功能與價值之間的有效連接。很顯然，如此系統(tǒng)整體的企業(yè)內(nèi)部整合就必須借價值預(yù)算手段來完成。
(十)基于價值鏈的戰(zhàn)略制定
傳統(tǒng)管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢和分析著眼于技術(shù)層面，主要解決：企業(yè)選擇什么樣的產(chǎn)業(yè)鏈；選擇什么樣的產(chǎn)品鏈；選擇某一產(chǎn)品的功能鏈等。但企業(yè)戰(zhàn)略的制定僅僅著眼于技術(shù)分析是不夠的，必須著眼于價值分析，這兩種分析的結(jié)合稱為功能價值分析。
功能只有能帶來價值，才是有效的。這樣在戰(zhàn)略分析中，不僅要在技術(shù)層面確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的功能鏈，而且要在價值層面確定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的價值鏈。價值鏈分析至少包括：企業(yè)選擇怎樣的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和產(chǎn)品的功能，才能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價值目標(biāo)；新的產(chǎn)品和產(chǎn)品增加的新功能是否能為顧客創(chuàng)造價值，同時也為企業(yè)帶來價值；為了獲得這一價值，企業(yè)必須進行怎樣的資金和成本投入，這些投入是否能夠得到有效的保證，等等。不難看出，企業(yè)戰(zhàn)略制定無不與價值分析有關(guān)。
會計和財務(wù)的這十個層次是依著管理的難度和跨度依次遞進的。謝教授認為：正是由于會計和財務(wù)的這十個層次，使得會計和財務(wù)在企業(yè)中的地位極其重要，也使得企業(yè)財務(wù)總監(jiān)成為企業(yè)的重要決策者，這也是為什么發(fā)達國家百分之七八十的企業(yè)總裁都是由財務(wù)總監(jiān)提升的原因。
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