淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

    在實(shí)際工作中，可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體內(nèi)容分為基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實(shí)物控制。它們是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的最終途徑。

    基礎(chǔ)控制?；A(chǔ)控制是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。主要包括以下方面：憑證控制。它是利用會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)和活動(dòng)進(jìn)行的控制。單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須填制或取得合法的憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的、有效的；要設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容；規(guī)定合理有效的憑證傳遞程序；要嚴(yán)格審核所有憑證，杜絕無效憑證入賬，做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作。賬簿管理。賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)，符合企業(yè)管理的要求；賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳略得當(dāng)；登記賬簿應(yīng)以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的處理程序，將會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿，力求做到全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；所有賬簿都必須內(nèi)容完整，手續(xù)齊備。報(bào)表控制。會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；報(bào)表的編制必須以核實(shí)后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整；按時(shí)編制規(guī)定的報(bào)表；報(bào)送及時(shí)，為決策者提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息。核對(duì)控制。核對(duì)控制包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)。完善的核對(duì)有效保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

    紀(jì)律控制。紀(jì)律控制是保證基礎(chǔ)控制充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制，它主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制的核心是不相容職務(wù)的分離，所謂不相容職務(wù)，是指集中于一個(gè)人辦理時(shí)，發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。內(nèi)部稽核。從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作，以檢查財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)作為對(duì)管理當(dāng)局提供服務(wù)的基礎(chǔ)。它是一種管理控制工作，其功能在于衡量與評(píng)定其控制工作的效率。與內(nèi)部審計(jì)不同，內(nèi)部審核是由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員事前、事中或事后，定期或不定期地檢查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，進(jìn)行核對(duì)，確保會(huì)計(jì)記錄正確無誤的一種內(nèi)控制度。

    實(shí)物控制。是為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：建立嚴(yán)格的入庫(kù)出庫(kù)手續(xù)；建立安全科學(xué)的保管制度；財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時(shí)在賬上反映出積存數(shù)額；建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；建立健全檔案保管制度?；A(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對(duì)任何一方的疏忽都能影響其他控制作用的有效發(fā)揮。

　　實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并揭示薄弱環(huán)節(jié)；保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立一套實(shí)施控制的辦法。

　　完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系。主要包括所有經(jīng)營(yíng)者的控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)控制和會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員控制。

　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。通過多方面的措施，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。

　　強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念較弱的情況下，應(yīng)依靠政府的權(quán)威性，按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違犯法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介組織，依法獨(dú)立審計(jì)，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。