租房形式不同，稅收處理也不一樣？

對于發(fā)生的這種業(yè)務(wù)，每個企業(yè)在處理上也有所不一樣：

有的是以住房補貼在工資薪酬中列支稅前扣除；

有的是由公司名義租房然后無償提供給員工居??；

還有的是由個人自己租房然后提供租房發(fā)票在公司報銷。

根據(jù)日常整理的提問，在稅收處理上應(yīng)該把握以下幾個方面的原則：

如果公司按月向任職受雇異地員工發(fā)放的住房補貼，應(yīng)并入工資薪金繳納個人所得稅。

而是否可以計入工資薪酬在企業(yè)所得稅前扣除，就要首先理解工資薪酬概念，為此《企業(yè)所得稅法》實施條例第三十四條做了要求：

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)為任職受雇異地員工發(fā)放住房補貼是不可以計入工資薪酬稅前扣除。

那么，是否可以在福利費不突破14%范圍內(nèi)扣除？

依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定：

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)支付給任職受雇異地員工住房補貼應(yīng)該在不突破工資總額14%稅前扣除。

對于公司憑員工提供的該發(fā)票為其報銷，將租房支出列入職工福利費進行稅前扣除，則年終企業(yè)所得稅匯算請教之前就應(yīng)該進行納稅調(diào)增處理。

對于這種行為要區(qū)別對待：如果以企業(yè)名義簽訂合同，取得的發(fā)票例舉承租人也是企業(yè)名稱，那么，就可以在職工福利費不突破工資總額14%進行稅前扣除。涉及到是否繳納個人所得稅，就要做如下分析：

如果企業(yè)以租職工宿舍形式租入的房屋（例如：租入了聯(lián)棟普通住宅，無論從價格和住房結(jié)構(gòu)都體現(xiàn)了宿舍并由企業(yè)統(tǒng)一管理），居住人員體現(xiàn)單身而且不具備固定型，那么，原則上可以在職工福利費，不突破工資總額14%進行稅前扣除。

如果企業(yè)以租職工宿舍形式租入的高檔別墅、公寓而且為專人租入的，而且體現(xiàn)了固定型和家庭人員共同居住，那么，如果企業(yè)計入職工福利費在稅前扣除了，年終企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該進行納稅調(diào)增。并且代扣代繳個人所得稅。

如果員工屬于外籍人員，其取得免費住房屬于以非現(xiàn)金形式取得的住房補貼。如該住房補貼合理，免繳個人所得稅。該員工(納稅人)或公司(扣繳義務(wù)人)應(yīng)在其初次取得的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)有效憑證及證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)就申報的住房補貼收入逐項審核。對其中有關(guān)憑證及證明資料，不能證明其合理性的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人或代扣代繳義務(wù)人在限定的時間內(nèi)，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)給予納稅調(diào)整。

外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的津貼依據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅若干問題的通知》 （［81］財稅字185號） 對外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，屬于外國公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項，如差旅費津貼（住房費、交通費、郵電通訊費） 、公用經(jīng)費（辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)上往來必要的） 交際費） 等，由派遣公司、企業(yè)了具證明，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可不計入工資、薪金所得征稅。

依據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅若干問題的通知》 （［81］財稅字185號）無償援助我國的外國專家補貼收入免征個人所得稅對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，從我國取得的各種補貼或零用金，按財政部（80） 財稅字第189號文（一） 項的規(guī)定，免征個人所得稅。

依據(jù)財政部稅務(wù)總局（關(guān)于對外籍職 

員的在華住房費準予扣除計算納稅的通知》 （［88］財稅外字第21號）外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時，其購買的房屋可以提取折舊計入費用，租房的租金可列為費用支出。

外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)將住房費定額發(fā)給外籍職員，可以列為費用支出，但應(yīng)計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準確的住房費用憑證單據(jù)的，可準其按實際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。