后來，隨著稅收籌劃操作方法在稅務(wù)稽查中頻頻被否定之后，股東們開始幡然醒悟，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃并不是隨意改變財(cái)務(wù)核算結(jié)果就可以“夢(mèng)想成真”。
經(jīng)過沉淀之后，股東和財(cái)務(wù)們開始小心謹(jǐn)慎對(duì)待“稅收籌劃”，他們不再跟著“瘋子楊土”一哄而上的找專家，為自己實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳稅款進(jìn)行賬冊(cè)“瘦身”，更不敢憑著膽魄繼續(xù)行走在萬丈懸崖上的“鋼絲繩”。
但是，如果一下熄滅股東們伴生胎記的“避稅之夢(mèng)”那也是天方夜譚。所以隱藏在靈魂深處”避稅“的夢(mèng)想不但沒有在挫折中毀滅他們的意志，卻激發(fā)了他們從“籌劃”概念中更加理性的探索其它的路徑，以此采取曲線避稅。
我記得在七年前給一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講課，到了課堂才知道是《稅收籌劃師》培訓(xùn)。我在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作了幾十年，從來就沒聽說過中國還有這個(gè)職稱，更不知道這個(gè)證書來自于國家那個(gè)部門。
課堂人數(shù)超過了培訓(xùn)機(jī)構(gòu)預(yù)期的目標(biāo)，聽課的人大多是企業(yè)家和財(cái)務(wù)人員，從臉上洋溢著的笑容和眼神中期盼的目光，讓我不知所措。
......
那么
避稅錯(cuò)了嗎？
沒錯(cuò)，而且無可厚非！
一個(gè)美國地產(chǎn)大鱷說：“只有小人物才會(huì)繳稅”。
無論怎么說，君子愛財(cái)，避稅有道。
真正的避稅，是要掌握要領(lǐng)和方法的，這種方法其理解和操作起來是簡(jiǎn)單的，只需要深度理解國家稅法中基本”約束點(diǎn)“，一些被專家們故能玄虛“籌劃”的方法，在股東與財(cái)務(wù)人眼里也不過就是把市場(chǎng)經(jīng)營模式添加稅收概念而已。
提供參考方法如下：
以下內(nèi)容來自微信公眾號(hào)《稅東家網(wǎng)絡(luò)商學(xué)院》語音課程內(nèi)容摘編。
避稅有多種方式：例如：地域避稅法、行為避稅法、時(shí)間遞延避稅法等。
我們今天就以增值稅”時(shí)間遞延避稅法“為大家講解其中”套路”。
時(shí)間遞延避稅法又稱之為“納稅申報(bào)遞延法”，以時(shí)間延長方法占有國家稅款用于經(jīng)營，以此從中無償獲得占有資金進(jìn)行經(jīng)營而滋生的利潤。
時(shí)間遞延避稅法節(jié)點(diǎn)在企業(yè)哪個(gè)環(huán)節(jié)？這是許多人問我的問題。
納稅申報(bào)前是稅收籌劃最好的時(shí)機(jī)嗎？
可以肯定的說：不是！
是財(cái)務(wù)記賬掌握一定技巧嗎？
更不是！
真正成功的避稅應(yīng)該是在營銷環(huán)節(jié)，再具體點(diǎn)說是簽訂合同中約定交易的方式。
成功的避稅，必須以各稅種中的法定原則作為核心，以此為“中心”展開避稅設(shè)計(jì)。
增值稅確認(rèn)收入核心法則是：
“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。
注意：對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)而言，索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更日期。
根據(jù)以上增值稅確定收入時(shí)間核心原則，我們看到，只要交易行為設(shè)計(jì)好了，遞延申報(bào)是行得通的。
例1：
甲企業(yè)2019年11月向A發(fā)出100萬貨物，并預(yù)收80萬貨款，合同約定開票時(shí)間為2020年2月，甲企業(yè)收到20%貨款時(shí)，再向A企業(yè)開具發(fā)票。
甲企業(yè)財(cái)務(wù)納稅申報(bào)處理：
2020年2月取得20%尾款后，向A開具銷項(xiàng)發(fā)票100萬，申報(bào)收入當(dāng)月有增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為20萬，該企業(yè)銷項(xiàng)收入100萬元，扣除進(jìn)項(xiàng)留抵稅額后進(jìn)行了納稅申報(bào)。
選擇答案：對(duì) 錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)
錯(cuò)在哪?
稅務(wù)稽查認(rèn)定：
甲企業(yè)屬于采取直接收款方式銷售貨物。所以該企業(yè)確定收入納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)該是收到貨款的2019年11月。即：貨物發(fā)出并索取銷售貨物款項(xiàng)的當(dāng)天。
稅務(wù)稽查處理：
甲企業(yè)2019年11月確定收入時(shí)，沒有產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即：沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)收入進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于遞延到2020年2月申報(bào)納稅中已抵扣的20萬進(jìn)項(xiàng)抵稅額形成的銷項(xiàng)差額，應(yīng)予以補(bǔ)繳增值稅。
張?bào)阌陠?/b>：如果公司沒有發(fā)貨，只收取了貨款，是否需要確定收入？
徐箐：這個(gè)問題問的比較好，代表了許多的財(cái)務(wù)人員的疑惑。
稅收法則：“納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。”
注意：從事金融商品轉(zhuǎn)讓企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
理由：根據(jù)稅法原則，企業(yè)雖然沒有發(fā)貨，但是收到了貨款（失去的管理權(quán)、控制權(quán)、使用權(quán)）。實(shí)際上是購貨方交錢后，貨物暫存在銷貨方庫房行為而已。
風(fēng)險(xiǎn)：如果甲企業(yè)對(duì)A企業(yè)這種購貨借用自己庫房行為，有償收取費(fèi)用，對(duì)其收入就屬于增值稅價(jià)外費(fèi)，應(yīng)連同銷售貨物收入一并計(jì)算繳納增值稅。
張?bào)阌曜穯枺?/b>如果作為價(jià)外費(fèi)，增值稅的稅率是按照租賃還是銷售貨物？是否可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票？購貨方可以做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？
徐箐：這要看費(fèi)用收取時(shí)間。一般來講，對(duì)于甲企業(yè)收取A企業(yè)貨物存放費(fèi)用僅為幾天，其分析收取的僅是托管費(fèi)，故此，應(yīng)并入銷售額按照銷售貨物稅率確定。對(duì)于形成的價(jià)外費(fèi)用，如果符合增值稅開票和進(jìn)項(xiàng)抵扣條件，應(yīng)開具增值稅專業(yè)發(fā)票，購貨方一般納稅人可以作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
張?bào)阌曜穯枺?/b>如果存放時(shí)間很長，會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)嗎？
徐箐：有風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)很大。從稅務(wù)稽查角度分析：A企業(yè)其實(shí)根本不需要貨物，需要的是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。產(chǎn)生稅務(wù)疑點(diǎn)本源，多是這種行為造成銷貨方增值稅稅負(fù)高于了同行業(yè)的增值稅稅負(fù)率。增值稅一般納稅人稅負(fù)過高也會(huì)產(chǎn)生預(yù)警。這種問題一般來講會(huì)產(chǎn)生兩種疑似風(fēng)險(xiǎn)：
一是：如果甲企業(yè)允許A企業(yè)長期存放，并長期收取所謂的管理費(fèi)，在稅務(wù)稽查中就會(huì)是一種以收取管理費(fèi)為由，實(shí)質(zhì)上是倉庫租賃（除了增值稅以外，就會(huì)產(chǎn)生房產(chǎn)稅）。
二是：疑似虛開增值稅專用發(fā)票。
以上內(nèi)容參照【稅東家】網(wǎng)課《玩轉(zhuǎn)稽查》課程中查驗(yàn)方法。
徐箐：時(shí)間遞延避稅思考。該方法成立與否，關(guān)鍵就在于合同如何約定貨與款的發(fā)送與收付時(shí)間。
例：甲企業(yè)與A企業(yè)簽訂了購銷合同，但是購貨形式采?。合任屑庸ず筇嶝?，即：制定貨物種類和數(shù)量。對(duì)此，A企業(yè)只支付20%預(yù)付賬款（甲方未發(fā)貨），此時(shí)甲企業(yè)收到20%預(yù)收賬款其實(shí)就是購貨“定金”，只要不開票，就可以不確定納稅義務(wù)的發(fā)生。
例2：
B企業(yè)是C企業(yè)長期客戶，2019年11月B企業(yè)由于資金緊張，故此與C企業(yè)約定，先提取100萬貨物，待貨物銷售完后再支付貨款和開具發(fā)票，付款時(shí)間約定為2020年3月。根據(jù)約定B企業(yè)2019年11月從C企業(yè)提取了100萬貨物。
貨物發(fā)出后，2019年11月C企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)此發(fā)出的貨物只做了出庫處理，未確定當(dāng)期收入和申報(bào)繳納增值稅。
選擇答案：對(duì) 錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì)
對(duì)在哪?
稅務(wù)稽查認(rèn)定：該企業(yè)行為屬于一種以信用為基礎(chǔ)賒銷行為。對(duì)于采取這種賒欠交易行為，實(shí)際上C企業(yè)并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的交易，即：沒有法律層面的資金或票據(jù)印證。故此，這種賒銷行為在發(fā)貨期間不確定納稅義務(wù)收入實(shí)現(xiàn)。
稅務(wù)稽查處理：根據(jù)增值稅法則：“納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”而該合同約定C企業(yè)收款日期為2020年3月。
旅行者問：如果合同中，企業(yè)沒有簽訂合同或者沒有約定付款時(shí)間，那銷項(xiàng)收入應(yīng)確定在哪個(gè)時(shí)間段內(nèi)申報(bào)繳納增值稅？
徐箐：對(duì)于合同中沒有約定付款時(shí)間的，稅務(wù)稽查處理的法則就是：對(duì)于采取這種賒銷方式銷售貨物的行為，沒有簽訂書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，那么就按照C企業(yè)貨物發(fā)出的當(dāng)天確定收入的實(shí)現(xiàn)。
旅行者追問：按照稅收法則，我理解其中套路就是，如果企業(yè)要想遞延申報(bào)納稅時(shí)間，采取賒銷行為進(jìn)行交易，然后合同約定收款時(shí)間長一點(diǎn)，豈不是就可以合理合法進(jìn)行“時(shí)間性避稅”了嗎？
徐箐：你理解的很透徹，這一點(diǎn)我在微信公眾【稅東家】網(wǎng)絡(luò)課程《避稅之道》中已經(jīng)反復(fù)強(qiáng)調(diào)過，稅收業(yè)務(wù)來自企業(yè)經(jīng)營中的每個(gè)行為，而避稅就在于行為前依據(jù)稅收法律法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)模式的規(guī)劃。
所以記住基本法則，只要合同約定收款日期的，就以收款日期確定收入，沒有約定收款日期的，就以發(fā)貨當(dāng)天確定收入。
怎么做，大家應(yīng)該很明白了吧。
稅務(wù)稽查分析：所謂賒銷行為的特征是以”信用”為基礎(chǔ)。所以，一般這種信用一定是雙方具有長期合作和相互熟悉為前提的，如果僅為避稅而人為設(shè)置交易為“賒銷行為”就很容易在稅務(wù)稽查中出現(xiàn)違背邏輯性的風(fēng)險(xiǎn)。
例3：
2019年4月大華企業(yè)（設(shè)備銷售方）與A企業(yè)（購貨方）簽訂了160萬設(shè)備購銷協(xié)議。協(xié)議約定設(shè)備款三年內(nèi)付清（約定時(shí)間分別是：2019年6月支付50%，2020年5月支付支付30%。2021年2月支付20%）。對(duì)此該企業(yè)財(cái)務(wù)處理是，以分期收到貨款時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款，不確定當(dāng)期收入。
選擇答案：對(duì) 錯(cuò)
標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)
錯(cuò)在哪？
稅務(wù)稽查認(rèn)定：該企業(yè)屬于分期收款方式銷售貨物行為，而且合同中已經(jīng)約定了付款時(shí)間，所以確認(rèn)收入的時(shí)間應(yīng)該是分期收到貨款的當(dāng)天。
稅務(wù)稽查處理：對(duì)于大華企業(yè)2019年6月實(shí)際取得的50%貨款，應(yīng)該在2019年6月確認(rèn)收入，并計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。
注意：此案繳多少稅，關(guān)鍵看確認(rèn)收入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有多少。
氣象家問：稅法強(qiáng)調(diào)：“納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”
那么，如果企業(yè)不簽訂收款時(shí)間或者不簽訂合同，稅務(wù)稽查會(huì)怎么處理？
徐箐：合同作為保護(hù)雙方權(quán)益的基本法律文書，所以，企業(yè)經(jīng)營交易中原則都會(huì)簽訂合同的。如果企業(yè)確實(shí)存在多種原因，企業(yè)對(duì)此交易沒有簽訂合同。稅務(wù)稽查處理的方法：以企業(yè)貨物發(fā)出的當(dāng)天確定收入并確定應(yīng)繳稅款。
氣象家追問：如果簽訂合同，但是合同中并沒有約定收款時(shí)間，哪稅務(wù)稽查怎么確定收入申報(bào)的時(shí)間？
徐箐：如果簽訂合同，但是合同中沒有標(biāo)注付款具體時(shí)間，稅務(wù)稽查也要求企業(yè)按照發(fā)貨的當(dāng)天來確定收入申報(bào)時(shí)間。
氣象家追問：根據(jù)您的解讀，企業(yè)如果想遞延納稅申報(bào)時(shí)間，是否最好簽訂合同，并將其收款時(shí)間適當(dāng)延長，這種遞延申報(bào)納稅時(shí)間是否可以成立？
徐箐：原則上是沒問題，前一段時(shí)間有人在公眾號(hào)【稅東家】聽了我講的《避稅之道》后，針對(duì)這個(gè)問題就提出了一個(gè)很有思想的方法。即：合同簽訂付款時(shí)間拉長，然后銷售方向購貨方以借款名義把貨款借回來，然后根據(jù)購貨方付款時(shí)間進(jìn)行分期歸還借款。
這種套路在法律上并沒有看出有稅收問題，但是這種做法會(huì)增加購貨方的增值稅稅負(fù)，根據(jù)稅收相關(guān)法定原則，非金融企業(yè)之間不得無償拆解資金，所以，采取這種借款收取貨款方式，會(huì)連帶滋生利息行為的增值稅以及各項(xiàng)附加和印花稅。
避稅“套路”必須是以國家稅法規(guī)定的法則為準(zhǔn)繩，按照企業(yè)經(jīng)營模式通過事前精心策劃而成。做到這一點(diǎn)必須具備對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法“權(quán)力”的了解和稅務(wù)稽查工作方法的熟練掌握，以此打破腦海中已經(jīng)形成概念化反射和違背邏輯的慣性。{稅東家】作為稅務(wù)稽查專業(yè)欄目，490+集網(wǎng)絡(luò)課程將為大家展現(xiàn)一個(gè)專業(yè)的人根據(jù)自己稅收?qǐng)?zhí)法閱歷講解不一樣的稅收課程。學(xué)精準(zhǔn)、專業(yè)的稅收規(guī)則，從這里開始！
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